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　　農業(yè)合作社會計賬務處理？

農民專業(yè)合作社賬務處理實務

一、合作社使用賬簿、單據(jù)

合作社要嚴格執(zhí)行《農民專業(yè)合作社財務會計制度(試行)》規(guī)定，根據(jù)實際需要設置賬簿，一般設立總賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、產品物資賬、固定資產賬、經營收支賬、股金賬、應收應付(成員往來)賬及成員賬戶。

固定資產、產品物資類使用“數(shù)量金額式”賬簿;收入支出類使用“多欄式”賬簿;現(xiàn)金、銀行存款類使用“日記賬”;總賬等其他類使用“三欄式”賬簿。

合作社收支單據(jù)除外部取得外，日常收款使用“農民專業(yè)合作社收款收據(jù)”，支出使用“農民專業(yè)合作社付款票據(jù)”，購入產品物資使用“農民專業(yè)合作社產品物資入庫單”，出售產品物資使用“農民專業(yè)合作社產品物資出庫單”。

二、記賬憑證編制

合作社每發(fā)生一項經濟業(yè)務，都要取得原始憑證，并據(jù)以編制記賬憑證，月末，將已經登記過賬簿的原始憑證和記賬憑證，分類裝訂成冊，妥善保管。

三、合作社資金來源的賬務處理

合作社的資金來源有：成員入社股金(包括：貨幣資金和非貨幣資產)、國家財政直接補助、他人捐贈、借款、成員往來、合作社積累等。

(一)股金的核算

成員入社投入貨幣資金和非貨幣資產時，按實際收到的金額和投資各方確認的價值，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”、“無形資產”等科目，按其合作社與成員確認的股金額，貸記“股金”科目，實際出資與確認的股金額之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目。

【例1】合作社收到成員入社投入現(xiàn)金20萬元，存款10萬元，農業(yè)機械5臺評估確認價為3萬元，協(xié)議確認股金額32萬元。會計分錄為：

借:庫存現(xiàn)金200000

銀行存款100000

固定資產30000

貸：股金320000

資本公積10000

(二)財政直接補助資金的核算

合作社收到國家財政直接補助資金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“專項應付款”科目。合作社按照國家財政補助資金的項目用途，取得固定資產、農業(yè)資產、無形資產等時，按實際支出，借記“固定資產”、“牲畜(禽)資產”、“林木資產”、“無形資產”等科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，同時借記“專項應付款”科目，貸記“專項基金”科目;用于開展信息、培訓、農產品質量標準與認證、農業(yè)生產基礎設施建設、市場營銷和技術推廣等項目支出時，借記“專項應付款”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例2】合作社收到國家財政直接補助資金10萬元，其中：7萬元用來購買辦公場所,1萬元購買桌，1萬元用于農業(yè)技術推廣，1萬元用于成員培訓。會計分錄為：

①收到補助資金時：

借:銀行存款100000

貸：專項應付款100000

②購買管理用固定資產時：

借：固定資產—辦公室70000

—桌椅10000

貸：銀行存款80000

同時，轉入“專項基金”科目

借：專項應付款80000

貸：專項基金80000

③用于農業(yè)技術推廣和成員培訓時：

借：專項應付款—技術推廣10000

—成員培訓10000

貸：銀行存款20000

(三)他人捐贈資金的核算

合作社實際收到他人捐贈的貨幣資金和非貨幣資產時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產”、“產品物資”等科目，貸記“專項基金”科目。

【例3】合作社收到某公司捐贈的拖拉機一臺，所附發(fā)票售價為1.7萬元，相關稅費及運輸費共計0.3萬元。會計分錄為：

借：固定資產—拖拉機20000

貸：專項基金20000

(四)借款的核算

合作社借款渠道有銀行、信用社或其他金融機構，以及外部單位和個人，借款期限在一年以下(含一年)的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目;借款期限在一年以上的，借記“庫存現(xiàn)金、銀行存款”科目，貸記“長期借款”科目。

【例4】合作社從農村信用社貸款20000元，期限6個月，直接轉存合作社賬戶。會計分錄為：

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

【例5】合作社借甲公司30000元，期限為2年，所得支票存入農村信用社。會計分錄為：

借：銀行存款—信用社30000

貸：長期借款—甲公司30000

(五)成員往來的核算

合作社與其成員發(fā)生應付款項和收回應收款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”科目;償還應付款項和發(fā)生應收款項時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

【例6】合作社向甲成員借現(xiàn)金10000元，作為流動資金，期限為6個月。會計分錄為：

借：庫存現(xiàn)金10000

貸：成員往來—甲成員10000

【例7】合作社將統(tǒng)一采購的化肥發(fā)放給乙成員5袋，計款1000元，暫欠。會計分錄為：

借：成員往來—乙成員1000

貸：產品物資1000

(六)合作社積累核算

合作社從當年實現(xiàn)的可分配盈余中，按章程規(guī)定的比例提取盈余公積時，借“盈余分配—各項分配”科目，貸“盈余公積”科目。會計分錄為：

【例8】年終，合作社實現(xiàn)可分配盈余100000元，按章程規(guī)定提取10%的公積金。會計分錄為：

借：盈余分配—各項分配10000

貸：盈余公積10000

四、合作社經營業(yè)務的賬務處理

（一）合作社統(tǒng)一采購生產資料出售給成員，將成員生產的產品收購后對外銷售時，賬務處理如下：

1、合作社統(tǒng)一采購生產資料時，按其購入價與發(fā)生的相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。合作社將產品物資分配或出售給成員時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”(出售給非成員的借記：“應收款”)等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。

【例9】3月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格購入甲公司飼料100噸，以現(xiàn)金支付5萬元，以銀行存款支付10萬元，余款暫欠，以現(xiàn)金支付運費及裝卸費等費用0.3元;合作社以3000元/噸的價格出售給成員，成員已交來現(xiàn)金27萬元，丙成員欠3萬元。會計分錄為：

①購入飼料時：

借:產品物資—飼料250000

貸：庫存現(xiàn)金50000

銀行存款100000

應付款—甲公司100000

②支付運費、裝卸費等費用時：

借：產品物資—飼料3000

貸：庫存現(xiàn)金3000

③出售飼料時：

借：現(xiàn)金270000

成員往來—丙成員30000

貸：經營收入300000

同時，結轉成本

借：經營支出253000

貸：產品物資—飼料253000

2、合作社將成員生產的產品進行統(tǒng)一收購時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社將產品對外銷售時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應收款”等科目，貸記“經營收入”科目，同時，借記“經營支出”科目，貸記“產品物資”科目。

【例10】3月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以8000元/噸的價格收購成員肉雞50噸，用現(xiàn)金支付購雞款40萬元、支付運費及裝卸費等費用0.2萬元。合作社以1萬元/噸的價格對外出售，并將銷售款50萬元存入銀行。會計分錄為：

①收購肉雞時：

借:產品物資—肉雞400000

貸：庫存現(xiàn)金400000

②支付運費、裝卸費等費用時：

借：產品物資—肉雞2000

貸：庫存現(xiàn)金2000

③對外出售時：

借：銀行存款500000

貸：經營收入500000

同時，結轉成本

借：經營支出402000

貸：產品物資—肉雞402000

(二)合作社為成員代購生產資料，代銷產品的模式經營，賬務處理如下：

1、合作社按成員委托協(xié)議代購生產資料，收到受托代購商品款時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“成員往來”科目。采購商品時，按采購商品的價款和實際發(fā)生的費用，借記“受托代購商品”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應付款”等科目。交付受托代購商品時，按代購商品的實際成本，借記“成員往來”科目，貸記“受托代購商品”科目;收取手續(xù)費的，借記“成員往來”或“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“經營收入”科目。收到手續(xù)費時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來”等科目。

【例11】5月份，某肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社以2500元/噸的價格，收取為成員代購飼料20噸的購料款，共計50000元;合作社以2400元/噸的價格購得飼料20噸，期間發(fā)生運費及裝卸費等費用500元，飼料到達后交付成員;合作社收取1000元代購費后，將余款500元退回成員。會計分錄為：

①收到成員交來的代購款時：

借：庫存現(xiàn)金50000

貸：成員往來—各成員50000

②采購飼料時：

借：受托代購商品—飼料48500

貸：庫存現(xiàn)金48500

③交付成員飼料時：

借：成員往來—各成員48500

貸：受托代購商品—飼料48500

④收取1000元代購費時：

借：成員往來1000

貸：經營收入1000

⑤將余款500元退回成員時：

借：成員往來500

貸：庫存現(xiàn)金500

2、合作社為成員代銷產品，收到委托代銷商品時，按協(xié)議約定的價格，借記“受托代銷產品”科目，貸記“成員往來”科目。售出受托代銷商品時，按實際收到的價款，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，按協(xié)議約定的價格，貸記“受托代銷產品”科目，如果實際收到的價款大于協(xié)議約定的價格，按其差額，貸記“經營收入”科目;如果實際收到的價款小于協(xié)議約定的價格，按其差額，借記“經營支出”科目。給付成員代銷商品款時，借記“成員往來”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目。

【例12】6月份，肉雞養(yǎng)殖專業(yè)合作社，收到成員委托代銷肉雞10000千克，雙方協(xié)議約定價格為8元/千克;合作社以8.5元/千克的價格售出，取得現(xiàn)金85000元，期間發(fā)生運輸費、裝卸費等費用1000元，合作社支付成員代銷肉雞款80000元。會計分錄為：

①收到成員交來的委托代銷肉雞時：

借：受托代銷產品—肉雞80000

貸：成員往來—各成員80000

②售出肉雞時：

借：庫存現(xiàn)金85000

貸：受托代銷產品—肉雞80000

經營收入5000

③支付成員代銷肉雞款時：

借：成員往來—各成員80000

貸：庫存現(xiàn)金80000

④支付運輸費、裝卸費等費用時：

借：經營支出1000

貸：庫存現(xiàn)金1000

(三)、合作社將成員生產的初級產品進行深加工后對外銷售，賬務處理如下：

合作社收購成員生產的初級產品時，按其收購價和相關費用，借記“產品物資”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“成員往來”等科目。合作社對初級產品進行加工發(fā)生各項生產費用時，借記“生產成本”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“產品物資”、“應付工資”、“成員往來”、“應付款”等科目

標簽： 農業(yè)機械股